מטרת החשבונאות הפיננסית היא לספק מידע כספי שימושי לצורכי קבלת החלטות כלכליות, בעיקר בהקשר להקצאת משאבים לישות המדווחת, כלומר לחברה. המידע נוצר על פי מערכת החוקים והכללים הנקראת חשבונאות פיננסית.
בפשטות. המידע עוזר להשיב על השאלה אם כדאי להשקיע בחברה, או אם מבחינת בנק יש היגיון להעניק לה הלוואה.
| שלב | מה קורה |
|---|---|
| חברה | סוג של עסק. |
| מה העסק רוצה | לפעול ולהתפתח. |
| מה הוא צריך לשם כך | כסף. |
| מאיפה מגיע הכסף | ממשקיעים ומלווים. |
| איך משקיעים יודעים אם להשקיע | לפי מידע על החברה: האם ועד כמה היא צפויה להניב ערך (רווחים, עליית ערך), ועד כמה קיים סיכוי להחזר הקרן והריבית. |
| איזה מידע | דוחות חשבונאיים. |
| ביצועים | מצב כספי | |
|---|---|---|
| השאלה | מה קרה השנה? | מה המצב כרגע? |
| הדוח | דוח רווח והפסד | הדוח על המצב הכספי (בעבר: מאזן) |
| מה מוצג | הכנסות, הוצאות והפרש ביניהן: רווח או הפסד. | נכסים, התחייבויות והפרש ביניהם: הון עצמי. |
| ציר הזמן | תקופה, בדרך כלל שנה. | נקודת זמן, בדרך כלל 31.12. |
הדוח מראה הכנסות, הוצאות ואת ההפרש ביניהן. הוא מוצג לפי קטגוריות (למשל הכנסות ממכירות והכנסות מריבית), ותמיד מתייחס לתקופה.
בפשטות. שווי הפעילות היוצרת ערך שביצעה החברה בתקופה: מכירה או מתן שירות. היא נרשמת גם אם הכסף עוד לא הגיע, או שהוא מגיע בתקופה אחרת.
דוגמה. סיפקנו שירות בשווי 70,000 ש״ח בשנה הראשונה והלקוח שילם בשנה השנייה. ההכנסה נרשמת בשנה הראשונה.
בפשטות. שווי הפעילות הצורכת ערך בתקופה: צריכת שירותים או משאבים. היא נרשמת גם אם התשלום מתבצע במועד אחר.
דוגמה. צרכנו שירות בשווי 36,000 ש״ח השנה ושילמנו עליו בשנה הבאה. ההוצאה נרשמת השנה.
לפניכם שווי השירות שחברה סיפקה בתחום חימום הנקניק בכל שנה, וסכום המזומן שגבתה מלקוחותיה. נדרש: סכום ההכנסה שיוכר ברווח והפסד בכל שנה.
| שנה | שווי שירות שסופק | מזומן שנגבה | ההכנסה שתוכר |
|---|---|---|---|
| 2020 | 100,000 | 100,000 | 100,000 |
| 2021 | 150,000 | 90,000 | 150,000 |
| 2022 | 80,000 | 120,000 | 80,000 |
| 2023 | 70,000 | 50,000 | 70,000 |
הכנסה נרשמת לפי שווי הפעילות שבוצעה במהלך השנה. לכן העמודה הרלוונטית למדידת ההכנסה היא רק העמודה של שווי השירות שסופק.
בשנת 2022 סיפקה חברה שירות ללקוח אחד בשווי 70,000 ש״ח וגבתה ממנו 39,000 ש״ח, ושירות ללקוחה אחרת בשווי 30,000 ש״ח וגבתה ממנה 24,000 ש״ח. אין פעילות נוספת באותה שנה.
העובדה שרק חלק מהסכום התקבל במזומן אינה משנה את מדידת ההכנסה.
חברה חתמה ב-1.1.2022 על הסכם לצריכת שירותים עד 31.12.2024, בתמורה כוללת של 108,000 ש״ח. אם לא נאמר אחרת, צורכים שליש מהשירות בכל שנה: 108,000 / 3 = 36,000.
| סעיף | הנחה | הוצאה 2022 | הוצאה 2023 | הוצאה 2024 |
|---|---|---|---|---|
| א | התשלום במלואו בעת החתימה | 36,000 | 36,000 | 36,000 |
| ב | התשלום במלואו בסיום ההסכם | 36,000 | 36,000 | 36,000 |
| ג | 60% מהשירות נצרך ב-2022, והיתרה בשני חלקים שווים | 64,800 | 21,600 | 21,600 |
בסעיף ב השתנה רק מועד התשלום, ולא שווי השירות שנצרך בכל שנה, ולכן ההוצאה זהה לסעיף א. בסעיף ג נתון שווי השירות בכל שנה, ולכן לא מחלקים ב-3: 108,000 × 60% = 64,800 ו-108,000 × 20% = 21,600.
ב-1.7.2022 שילמה חברה במזומן 10,000 ש״ח על פוליסת ביטוח לשנה, מ-1.7.2022 עד 1.7.2023. הדוח מוצג בנפרד לכל שנה קלנדרית, ולכן ההוצאה מתחלקת לפי שווי השירות שנצרך בכל שנה.
| שנה | חלק מהפוליסה שנצרך | הוצאת ביטוח |
|---|---|---|
| 2022 | חצי שנה (יולי עד דצמבר) | 5,000 |
| 2023 | חצי שנה (ינואר עד יוני) | 5,000 |
הדוח על המצב הכספי (בעבר: מאזן) מציג את המצב הכספי של החברה לנקודת זמן, בדרך כלל ל-31.12: נכסים, התחייבויות, וההפרש ביניהם שנקרא הון עצמי. הוא נקרא מאזן כי סך הנכסים שווה לסך ההתחייבויות וההון העצמי.
למה המשוואה מתקיימת תמיד. לכל נכס חייב להיות מקור מימון שיצר אותו ואיפשר אותו: התחייבות או הון עצמי.
| נכסים | התחייבויות והון עצמי | ||
|---|---|---|---|
| מזומן | 100 | הלוואות לזמן קצר | 100 |
| מלאי | 50 | משכנתאות (הלוואה לזמן ארוך) | 200 |
| מכונות וציוד | 150 | סך ההתחייבויות | 300 |
| נדל״ן / מבנים | 200 | השקעת הבעלים (הון מניות ופרמיה) | 200 |
| פקדונות | 300 | רווח שנצבר (עודפים) | 300 |
| סך ההון העצמי | 500 | ||
| סך הנכסים | 800 | סך ההתחייבויות וההון העצמי | 800 |
הנכסים הם 800. מקורות המימון שלהם הם התחייבויות של 300 והון עצמי של 500, כלומר 300 + 500 = 800.
עד כה הוגדרו חמש קבוצות של ערכים כספיים. ההגדרות כאן ראשוניות, ויורחבו בהמשך הקורס.
| קטגוריה | הגדרה | דוגמאות |
|---|---|---|
| נכסים | פריטי רכוש (מזומן, מלאי, מכונות) ופריטים אחרים המשקפים צפי לקבלת כסף, כמו חוב של לקוח כלפי החברה. משקפים הטבה צפויה. | מזומן, מלאי, מכונות, לקוחות |
| התחייבויות | פריט שכתוצאה ממנו צפויות לזרום מהחברה החוצה הטבות כלכליות. משקפות יציאת הטבה צפויה. | הלוואות, ספקים |
| הון עצמי | ההפרש בין הנכסים להתחייבויות. בשלב זה: השקעת בעלים (הון מניות) ורווח שנצבר (עודפים). | הון מניות, עודפים |
| הכנסות | השווי הכספי של פעילות יוצרת ערך שבוצעה השנה: מכירות, מתן שירות, עליות ערך. | מכירות, הכנסות ריבית |
| הוצאות | השווי הכספי של פעילות צורכת ערך שבוצעה השנה: צריכת שירותים ומשאבים, ירידת ערך. | חשמל, שכר, ריבית |
לכל מושג מוצגת הגדרה פשוטה ודוגמה.
בפשטות. פריט שהחברה מחזיקה לצורך מכירה שוטפת. הוא נכס, כי צפויה מכירתו, ובעקבותיה תיווצר הטבה כלכלית: ייגבה כסף.
דוגמה. בחנות ציוד משרדי, הציוד המשרדי הוא מלאי. בחנות מחשבים, המחשבים הם מלאי.
בפשטות. סך החוב של לקוחות החברה כלפיה, כלומר כמה הלקוחות חייבים לה. זהו נכס, כי מדובר בסכום שהחברה אמורה לקבל בעתיד.
דוגמה. לקוח קיבל שירות בשווי 7,000 ש״ח ועוד לא שילם. בחשבון לקוחות יופיעו 7,000.
בפשטות. חוב כלפי החברה שאינו של לקוח, כלומר אינו נובע ממכירה או ממתן שירות. זהו נכס, כי צפויה גבייה של החוב.
דוגמה. החזר מס צפוי מרשות המסים, או חוב של עובד כלפי החברה.
בפשטות. התחייבות קיימת של החברה לשלם לספקי מוצרים ושירותים, בגין מוצר שכבר נרכש או שירות שכבר נצרך.
דוגמה. חברה צרכה שירותים בשווי 100,000 ש״ח ושילמה 80,000. ההוצאה היא 100,000 (שווי השירות שנצרך), ויתרת הספקים היא 20,000 (ההתחייבות שטרם שולמה).
בפשטות. יתרת התחייבות לגורם שאינו ספק.
דוגמה. התחייבות לעירייה בגין ארנונה, התחייבות לתשלום מס לרשות המסים, התחייבות בגין שכר לעובד.
בפשטות. פריטים מוחשיים שפרק הזמן הצפוי להפקת הטבה מהם ארוך, מעל שנה. זהו נכס.
דוגמה. מכונות, ציוד, כלי רכב, מבנים, ריהוט, מחשבים.
בפשטות. מבנים שאינם משמשים את החברה עצמה, אלא מושכרים או מוחזקים למכירה בטווח הארוך.
דוגמה. בניין שהחברה משכירה לאחרים.
בפשטות. נכס המשקף ידע ייחודי שבבעלות החברה, כך שרק היא יכולה להשתמש בו כדי להניב הטבות כלכליות. זהו נכס בלתי מוחשי.
דוגמה. פטנט לתרופה חדשה או לרכב אוטונומי.
בפשטות. הזכות להפעיל עסק תחת מותג של חברה אחרת. זהו נכס, כי הוא מאפשר לקבל הטבות מהמותג.
דוגמה. זכיון לרשת קפה או למסעדה.
בפשטות. השקעת בעלים. היא אינה יוצרת מחויבות של החברה כלפיהם, בשונה מהלוואה, ולכן היא מקור מימון הוני.
דוגמה. בעלים משקיעים 500,000 ש״ח בחברה: המזומן גדל וגם הון המניות.
בפשטות. סיכום הרווחים שנצברו בחברה ממועד הקמתה. זהו מקור מימון שמוביל לגידול בנכסים ואינו יוצר התחייבות, ולכן הוא הוני.
דוגמה. רווחי כל השנים מצטברים, ויתרתם מופיעה בדוח על המצב הכספי.
חברה מעסיקה עובדים בעלות של 4,000 ש״ח לחודש, בכל חודשי השנה, ושכר דצמבר טרם שולם.
| פריט | חישוב | סכום |
|---|---|---|
| הוצאות שכר (לפי היקף השירות: 12 חודשים) | 12 × 4,000 | 48,000 |
| התחייבות לשכר שטרם שולם (חודש דצמבר), בשם ״שכר לשלם״ | 1 × 4,000 | 4,000 |
באותו אופן, הוצאות ניקיון הן הוצאה, והוצאות ניקיון לשלם (המילה האחרונה היא הדגש) הן ההתחייבות: הסכום שטרם הועבר לחברת הניקיון.
סווגו כל אחד מהערכים לאחת מחמש הקטגוריות.
| חשבון | סיווג |
|---|---|
| נקניק נוי למשרד | נכס |
| כלי רכב | נכס |
| מזגנים | נכס |
| חייבים שונים | נכס |
| מלאי לתום השנה | נכס |
| הוצאות ניקיון | הוצאה |
| הוצאות ניקיון לשלם | התחייבות |
| אחזקת רכב | הוצאה |
| זכיונות | נכס |
| הון מניות ופרמיה (השקעת בעלים) | הון עצמי |
| ספקים - משה ואבנר | התחייבות |
| ספקים שונים | התחייבות |
| זכאים שונים | התחייבות |
| צ׳קים לקבל | נכס |
| צ׳קים לפירעון | התחייבות |
| הכנסות משירות | הכנסה |
| רווח ממכירת מזגן | הכנסה |
| הוצאות כיבודים | הוצאה |
| הוצאות טלפון | הוצאה |
| הוצאות חשמל | הוצאה |
| הוצאות מסים על ההכנסה | הוצאה |
| מס הכנסה לשלם | התחייבות |
| הלוואות לזמן קצר | התחייבות |
לפניכם ערכים כספיים שונים. סווגו כל אחד לקטגוריה המתאימה.
| חשבון | סכום (ש״ח) | סיווג |
|---|---|---|
| עו״ש בנק (מזומן בבנק) | 32,574 | נכס |
| מלאי סוף שנה | 16,355 | נכס |
| לקוחות | 7,317 | נכס |
| חייבים (שונים) | 22,922 | נכס |
| ספקים | 45,866 | התחייבות |
| זכאים שונים | 32,693 | התחייבות |
| רכוש קבוע | 6,977 | נכס |
| נדל״ן להשקעה | 19,143 | נכס |
| פטנטים | 30,005 | נכס |
| זכיונות | 33,820 | נכס |
| תוכנות | 13,019 | נכס |
| הלוואות לזמן קצר | 20,403 | התחייבות |
| הלוואות לזמן ארוך | 45,250 | התחייבות |
| הון מניות | 49,006 | הון עצמי |
| עודפים (יתרת רווח) | 50,000 | הון עצמי |
| הכנסות ממתן שירות | 10,000 | הכנסה |
| הכנסות ריבית | 12,000 | הכנסה |
| רווח מניירות ערך | 11,000 | הכנסה |
| רווח מעליית נדל״ן | 18,000 | הכנסה |
| הוצאות טלפון | 67,000 | הוצאה |
| הוצאות ריבית | 12,000 | הוצאה |
| הוצאות אחזקה | 11,000 | הוצאה |
| הוצאות רכב | 13,000 | הוצאה |
| שכר טרחת עו״ד | 5,000 | הוצאה |
| עמלות בנק | 2,000 | הוצאה |
| הפסד מירידת ערך | 1,000 | הוצאה |
| דמי ניהול | 2,000 | הוצאה |
| שכר עבודה | 5,000 | הוצאה |
ב-31 בדצמבר 2022 מסר מנהל החשבונות של חברת ״מקבוקים״ בע״מ רשימת יתרות כרטיסי חשבון. זוהי חברה מסחרית העוסקת בשיווק מוצרים שונים, ואינה מחזיקה מלאי. נדרש: לסווג כל ערך לנכסים, התחייבויות, הון, הכנסות או הוצאות.
כדאי לנסות לבד. הפתרון המלא נמצא מתחת.
| חשבון | סכום (ש״ח) | סיווג |
|---|---|---|
| קופת מזומן | 19,255 | נכס |
| עו״ש בנק | 15,401 | נכס |
| מכונות | 8,208 | נכס |
| פיקדון לזמן קצר | 6,681 | נכס |
| ספקים | 16,465 | התחייבות |
| מבנים | 12,680 | נכס |
| זכאים | 6,660 | התחייבות |
| הוצאות טלפון | 14,439 | הוצאה |
| לקוחות | 19,591 | נכס |
| שכר טרחת רואה חשבון | 3,612 | הוצאה |
| הון מניות | 6,237 | הון עצמי |
| חייבים | 2,015 | נכס |
| פיקדון לזמן ארוך | 3,012 | נכס |
| הלוואה לזמן קצר | 1,541 | התחייבות |
| הלוואה לזמן ארוך | 1,518 | התחייבות |
| משיכת יתר (מינוס בבנק) | 11,049 | התחייבות |
| כלי רכב | 6,827 | נכס |
| עודפים | 10,447 | הון עצמי |
| פטנטים | 17,354 | נכס |
| מותגים | 19,444 | נכס |
| שמות מסחריים | 2,953 | נכס |
| עלות המכירות | 5,401 | הוצאה |
| הוצאות רכב | 6,710 | הוצאה |
| עמלות בנק | 13,204 | הוצאה |
| דמי ניהול | 13,393 | הוצאה |
| הוצאות שיווק | 6,000 | הוצאה |
| הוצאות פרסום | 3,000 | הוצאה |
| עמלות הפצה | 8,000 | הוצאה |
| הכנסות ממכירות | 440,000 | הכנסה |
| הכנסות ממתן שירות | 24,000 | הכנסה |
| שכר דירה | 70,000 | הוצאה |
| הוצאות ארנונה | 8,000 | הוצאה |
| הכנסות ריבית | 12,000 | הכנסה |