בשיעור הקודם הוגדרו נכסים (משאבים שצפויה מהם הטבה כלכלית) לעומת מקורות המימון ששימשו להשגתם: התחייבויות והון עצמי. בשיעור הזה לוקחים את הסיווג הבסיסי צעד אחד קדימה: מסווגים יתרות, ומהן עורכים דוחות כספיים מלאים, כולל מתכונת שמבהירה את הזהות בין הנכסים להתחייבויות ולהון.
דוח רווח והפסד מפרט את הכנסות החברה והוצאותיה, בחלוקה לתחומי פעילות. הסעיפים בדוח צריכים להתאים לפעילות החברה: בחברה שנותנת שירותים ואינה מוכרת מוצרים אין היגיון להציג סעיף ״מכירות״. בקצרה, דוח רווח והפסד מציג פעילויות, וסעיפיו הם סוגי הפעילויות שהחברה מבצעת.
הדוחות בקורס מוצגים עבור חברה מסחרית, כלומר חברה ששיווקה ומוכרת מוצרים.
המבנה הבסיסי של דוח רווח והפסד בחברה מסחרית. כל סעיף מוצג בשורה נפרדת, וסכומי הביניים (רווח גולמי, רווח תפעולי, רווח לפני מסים ורווח נקי) מחושבים מהסעיפים שמעליהם.
| סעיף | פעולה | מה כלול בו | דוגמה |
|---|---|---|---|
| מכירות (הכנסות ממכירות) | + | מכירות המוצרים העיקריים שהחברה עוסקת במכירתם בשוטף. | בחנות ציוד משרדי: מכירות ציוד משרדי. בסוכנות רכב: מכירות כלי רכב. |
| עלות המכירות (עלות המכר) | (-) | עלות המוצרים שנמכרו, ללא עלויות נלוות שיופיעו בסעיפים הבאים. | כמה עלו המוצרים שנמכרו. |
| רווח גולמי | = | ההפרש בין המכירות לעלות המכירות. | 740,000 - 286,000 = 454,000 |
| הוצאות מכירה ושיווק | (-) | הוצאות פרסום ושיווק, וגם עלויות הפצת המוצר וניהול סניפים. | פרסום בשילוט חוצות, עמלות סוכני מכירות, הובלה ללקוחות. |
| הוצאות הנהלה וכלליות | (-) | כל ההוצאות שאין להן שיוך ספציפי. | חשמל, טלפון, אחזקה, שכר הנהלה. |
| הוצאות או הכנסות אחרות | + או (-) | פעילות מיוחדת, שאינה מלב העסק. | חברה שמוכרת נקניקיות הניבה רווח חד פעמי ממכירת מכונית המנכ״ל. |
| רווח תפעולי | = | הרווח הגולמי בניכוי הוצאות מכירה ושיווק, הנהלה וכלליות ואחרות, ובתוספת הכנסות אחרות. | הרווח מהפעילות העיקרית. |
| הוצאות מימון | (-) | ריבית, עמלות בנק ועלויות פיננסיות דומות. | ריבית על הלוואה, עמלות בנק. |
| הכנסות מימון | + | הכנסות ריבית ורווחים פיננסיים, כמו רווחים מניירות ערך. | ריבית על פקדון. |
| רווח לפני מסים על ההכנסה | = | הרווח התפעולי בניכוי הוצאות מימון ובתוספת הכנסות מימון. | |
| מסים על ההכנסה | (-) | המס שהחברה חייבת על הרווח. | |
| רווח נקי | = | הרווח לפני מסים בניכוי המסים על ההכנסה. | השורה התחתונה. |
שני הסעיפים המרכזיים בחברה מסחרית הם המכירות ועלות המכירות. כשהם אינם נתונים במפורש, מרכיבים אותם מהחשבונות שנכללים בהם.
סעיף המכירות משקף את סך שווי המכירות של המוצרים העיקריים שהחברה מוכרת בשוטף. הוא מורכב משלושה חלקים:
| רכיב | פעולה | בפשטות |
|---|---|---|
| מכירות ברוטו | + | סך המכירות שבוצעו, קרוב לסך החשבוניות. |
| החזרות מלקוחות | (-) | מוצרים שלקוחות החזירו, ולכן המכירה שלהם בוטלה. |
| הנחות מסחריות ללקוחות | (-) | הנחה במחיר המוצר, שמקטינה את שווי המכירה. |
| מכירות נטו | = | הסכום שמוצג בדוח רווח והפסד. |
דוגמה. מכירות ברוטו 500,000, החזרות מלקוחות 70,000 והנחות מסחריות ללקוחות 20,000. מכירות נטו: 500,000 - 20,000 - 70,000 = 410,000.
עלות המכירות היא ההוצאה שהיא עלות המוצרים שנמכרו בתקופה. אפשר לחשב אותה בשתי שיטות. השיטה התמידית, שבה כל מוצר שנמכר נרשם בעלותו, אינה חובה בקורס. השיטה התקופתית היא החובה: רושמים את כל הקניות של המלאי, ובעזרתן ובעזרת ספירת המלאי בתום השנה מחלצים את עלות המכירות.
| רכיב | פעולה | בפשטות |
|---|---|---|
| מלאי פתיחה | + | המלאי לתחילת השנה, כלומר לסוף השנה הקודמת. |
| קניות נטו | + | קניות והובלתן למחסן, בניכוי החזרות לספקים ובניכוי הנחות מסחריות מספקים. |
| מלאי סגירה | (-) | המלאי לתום השנה הנוכחית. |
| עלות המכירות | = | מה שהיה זמין למכירה, בניכוי מה שנשאר במחסן. |
דוגמה להבנה. היה במחסן מלאי בשווי 100 והחברה קנתה השנה מלאי בשווי 200, כלומר היה זמין למכירה מלאי בשווי 300. אם בסוף השנה נשאר במחסן מלאי בשווי 50, עלות המכירות היא 300 - 50 = 250. העיקרון: עלות המכירות היא מה שהיה זמין למכירה פחות מה שלא נמכר.
חברת חוסני בע״מ מוכרת נקניק. נדרש לחשב את המכירות, את עלות המכירות ואת ההפרש ביניהם. ברשימה יש נתונים מיותרים.
| חשבון | יתרה | לאן שייך |
|---|---|---|
| מכירות (ברוטו) | 800,000 | מכירות |
| החזרות מלקוחות | 32,000 | מכירות (ניכוי) |
| הנחות מסחריות ללקוחות | 28,000 | מכירות (ניכוי) |
| קניות (ברוטו) | 320,000 | קניות נטו |
| הוצאות הובלה קניות למחסן | 31,000 | קניות נטו (תוספת) |
| החזרות לספקים | 14,000 | קניות נטו (ניכוי) |
| הנחות מסחריות מספקים | 33,000 | קניות נטו (ניכוי) |
| מלאי לתחילת השנה | 44,000 | עלות המכירות |
| מלאי לתום השנה | 62,000 | עלות המכירות (ניכוי) |
| רווח הון ממכירת מבנה ההנהלה | 400,000 | לא רלוונטי: אינו פעילות עיקרית, הכנסה אחרת |
| הוצאות הובלת סחורה ללקוחות | 92,000 | לא רלוונטי: הוצאות מכירה והפצה |
| הנחות מזומן ללקוחות | 52,000 | לא רלוונטי: הוצאות מימון |
| הנחות מזומן מספקים | 11,000 | לא רלוונטי: הכנסות מימון |
| חישוב | סכום |
|---|---|
| מכירות נטו: 800,000 - 32,000 - 28,000 | 740,000 |
| קניות נטו: 320,000 + 31,000 - 14,000 - 33,000 | 304,000 |
| עלות המכירות: 44,000 + 304,000 - 62,000 | 286,000 |
| רווח גולמי: 740,000 - 286,000 | 454,000 |
הדוח על המצב הכספי (המאזן) כולל נכסים מצד אחד, והתחייבויות והון עצמי מצד שני. נכסים והתחייבויות מחולקים לשוטפים (עד שנה) ולא שוטפים (מעל שנה).
| נכסים | התחייבויות והון עצמי |
|---|---|
| נכסים שוטפים (עד שנה) | התחייבויות שוטפות (עד שנה) |
| מזומן, לקוחות, חייבים, השקעות לזמן קצר, מלאי | אשראי לזמן קצר, ספקים, זכאים |
| נכסים לא שוטפים | התחייבויות לא שוטפות |
| השקעות לזמן ארוך, רכוש קבוע, נדל״ן להשקעה, נכסים בלתי מוחשיים | אשראי לזמן ארוך (הלוואות, אגרות חוב) |
| הון עצמי | |
| הון מניות ופרמיה (השקעת בעלים), עודפים (רווחים היסטוריים שנצברו) |
| שורה בדוח | מה נכלל בה |
|---|---|
| מזומן | קופה וגם עו״ש בנק. |
| לקוחות | לקוחות וגם צ׳קים לקבל. שניהם מייצגים ערכים דומים ומאוחדים לשם הדיווח. |
| השקעות לזמן קצר | פקדונות בבנק לזמן קצר ותיק ניירות ערך המוחזק לזמן קצר. |
| מלאי | תמיד מלאי הסגירה, ל-31.12 בלבד. |
| רכוש קבוע | מכונות, ציוד, כלי רכב, מבנים ועוד, בניכוי הפחת הנצבר עליהם. |
| השקעות לזמן ארוך | פקדונות לזמן ארוך וניירות ערך המוחזקים לזמן ארוך. |
| נכסים בלתי מוחשיים | פטנטים, זכיונות, מותגים, סימנים מסחריים, זכויות יוצרים וקניין רוחני. |
| אשראי לזמן קצר | הלוואות לזמן קצר ומשיכת יתר. |
| ספקים | ספקים וגם צ׳קים לפירעון (משמעות דומה). |
| אשראי לזמן ארוך | הלוואות לזמן ארוך. |
| עודפים | תמיד העודפים לסוף השנה: העודפים ל-1.1 בתוספת הרווח הנקי של השנה. |
בפשטות. סכום השחיקה המצטבר של פריט רכוש קבוע שמשתמשים בו זמן ממושך. הוא מקטין את ערך הפריט בדוח.
דוגמה. מכונית שעלתה 50,000 ש״ח, ופחתה עד 31.12 ב-20,000. בטבלת הסיווג מופיעים נכס של 50,000 ופחת נצבר של 20,000 בניכוי, ובדוח על המצב הכספי: 50,000 - 20,000 = 30,000.
השאלה: לפניכם יתרות של מספר כרטיסי חשבון (באלפי ש״ח). נדרש למיין אותן, ולערוך על בסיסן את הדוחות הכספיים. הכנסות והוצאות מסווגות גם לפי הסעיף שלהן בדוח רווח והפסד. שורות עם ״ניכוי״ מקטינות את הקטגוריה שלהן.
| חשבון (באלפי ש״ח) | יתרה | סיווג | סעיף בדוח רווח והפסד |
|---|---|---|---|
| צ׳קים (המחאות) לקבל | 100 | נכס | |
| צ׳קים (המחאות) לפירעון | 150 | התחייבות | |
| קופה (מזומן בקופה) | 200 | נכס | |
| עו״ש בנק - בנק הפועלים | 80 | נכס | |
| משיכת יתר - בנק לאומי | 40 | התחייבות | |
| הוצאות טלפון | 13 | הוצאה | הנהלה וכלליות |
| הוצאות חשמל | 15 | הוצאה | הנהלה וכלליות |
| הוצאות שכר - הנהלה | 75 | הוצאה | הנהלה וכלליות |
| הוצאות שכר - מכירה ושיווק | 33 | הוצאה | מכירה ושיווק |
| מחשבים | 300 | נכס | |
| פחת נצבר מחשבים | 20 | נכס (ניכוי) | |
| מכונות חימום נקניק חדר אוכל | 500 | נכס | |
| פחת נצבר מכונות נקניק | 40 | נכס (ניכוי) | |
| חייבים | 120 | נכס | |
| לקוחות | 280 | נכס | |
| ספקים | 50 | התחייבות | |
| זכאים | 20 | התחייבות | |
| מכירות (ברוטו) | 400 | הכנסה | מכירות |
| החזרות מלקוחות | 20 | הכנסה (ניכוי) | מכירות |
| הנחות מסחריות ללקוחות (שניתנו) | 7 | הכנסה (ניכוי) | מכירות |
| הנחות מזומן ללקוחות (שניתנו) | 9 | הוצאה | הוצאות מימון |
| מלאי 1.1 | 20 | הוצאה | עלות המכר |
| קניות (ברוטו) | 100 | הוצאה | עלות המכר |
| הנחות מזומן מספקים (שהתקבלו) | 31 | הכנסה | הכנסות מימון |
| הנחות מסחריות מספקים (שהתקבלו) | 8 | הוצאה (ניכוי) | עלות המכר |
| הוצאות טלפון נייד | 11 | הוצאה | הנהלה וכלליות |
| הוצאות רכב מחלקת שיווק | 23 | הוצאה | מכירה ושיווק |
| הוצאות הובלה ללקוחות | 12 | הוצאה | מכירה ושיווק |
| רווח הון ממכירת רכוש קבוע | 19 | הכנסה | הכנסות אחרות |
| מלאי 31.12 - מאזן (נכס) | 35 | נכס | |
| מלאי 31.12 - רווח והפסד (עלות המכר) | 35 | הוצאה (ניכוי) | עלות המכר |
| הלוואות לזמן קצר | 19 | התחייבות | |
| הלוואות לזמן ארוך | 25 | התחייבות | |
| עמלות בנק | 4 | הוצאה | הוצאות מימון |
| פיקדון בבנק לזמן קצר | 20 | נכס | |
| פיקדון בבנק לזמן ארוך | 300 | נכס | |
| תיק ניירות ערך בבנק לזמן קצר | 380 | נכס | |
| פטנטים | 90 | נכס | |
| זכיונות | 80 | נכס | |
| הוצאות ריבית | 17 | הוצאה | הוצאות מימון |
| הכנסות ריבית | 14 | הכנסה | הכנסות מימון |
| הון מניות | 100 | הון עצמי | |
| פרמיה | 20 | הון עצמי | |
| קרנות הון | 10 | הון עצמי | |
| עודפים 1.1 | ? | הון עצמי |
הנכסים הם 2,425, ההתחייבויות 304, ההון שבטבלה הוא 130 בתוספת העודפים ל-1.1 (שמסומנים ב-x). ההכנסות הן 437 וההוצאות 289, ולכן רווח השנה הוא 437 - 289 = 148.
מהמשוואה: 2,425 = 304 + 278 + x, ולכן x = 1,843. העודפים ל-1.1 הם 1,843.
| סעיף | סכום |
|---|---|
| מכירות | 373 |
| עלות המכירות | (77) |
| רווח גולמי | 296 |
| הוצאות מכירה ושיווק | (68) |
| הוצאות הנהלה וכלליות | (114) |
| הכנסות אחרות | 19 |
| רווח תפעולי | 133 |
| הוצאות מימון | (30) |
| הכנסות מימון | 45 |
| רווח לפני מסים על ההכנסה | 148 |
| רווח נקי | 148 |
| נכסים | התחייבויות והון עצמי | ||
|---|---|---|---|
| נכסים שוטפים | התחייבויות שוטפות | ||
| מזומן | 280 | אשראי לזמן קצר | 59 |
| לקוחות | 380 | ספקים | 200 |
| חייבים | 120 | זכאים | 20 |
| השקעות לזמן קצר | 400 | סך ההתחייבויות השוטפות | 279 |
| מלאי | 35 | אשראי לזמן ארוך | 25 |
| סך הנכסים השוטפים | 1,215 | סך ההתחייבויות | 304 |
| נכסים לא שוטפים | הון עצמי | ||
| רכוש קבוע | 740 | הון מניות | 100 |
| השקעות לזמן ארוך | 300 | פרמיה | 20 |
| נכסים בלתי מוחשיים | 170 | קרנות הון | 10 |
| סך הנכסים הלא שוטפים | 1,210 | עודפים (1,843 + 148) | 1,991 |
| סך ההון העצמי | 2,121 | ||
| סך הנכסים | 2,425 | סך ההתחייבויות וההון העצמי | 2,425 |
חברת ״פינוקיו המשודרג״ בע״מ היא חברה מסחרית העוסקת בשיווק מוצרי עץ להרכבה עצמית, ואינה נוהגת להחזיק במלאי. בתרגיל נדרש למיין את היתרות, לחלץ את ההון העצמי ליום 1.1.2020 ולערוך את הדוח על המצב הכספי ואת דוח רווח והפסד לשנת 2020. רשימת היתרות המלאה והפתרון המפורט נמצאים במחברת הקורס. כדאי לנסות לבד לפני שבודקים.
| פריט | סכום (ש״ח) |
|---|---|
| נכסים (31.12.2020) | 1,851,000 |
| התחייבויות | 260,000 |
| הכנסות | 836,000 |
| הוצאות | 442,000 |
| ההון העצמי ליום 1.1.2020 (מחולץ מהמשוואה) | 1,197,000 |
| רווח גולמי | 570,000 |
| רווח תפעולי | 384,000 |
| רווח נקי | 394,000 |
החילוץ: 836,000 + x + 260,000 = 1,851,000 + 442,000, ולכן x = 1,197,000. כלומר, מעבירים את ההוצאות לצד השני של המשוואה: הוצאות + נכסים = התחייבויות + הון 1.1 + הכנסות.